摘要：電力工程項目投資大，回收周期長，對電力企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果會產(chǎn)生重大影響，項目內(nèi)部控制歷來是電網(wǎng)公司內(nèi)控建設(shè)的重要內(nèi)容，以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)椖績?nèi)部控制開展評價，甄別內(nèi)部控制缺陷，有助于提高評價效率，防范投資風(fēng)險，促進(jìn)內(nèi)控體系的持續(xù)完善。

關(guān)鍵詞：工程項目 風(fēng)險導(dǎo)向 內(nèi)部控制評價

在電力體制改革持續(xù)深化，輸配電價形成機制逐步完善的形勢下，有效資產(chǎn)的建設(shè)和管理將成為電網(wǎng)公司經(jīng)營管理的重心。工程項目正是形成輸配電資產(chǎn)的核心渠道，加強電力工程項目的內(nèi)部控制建設(shè)，提升投資效率是電網(wǎng)公司今后的重要任務(wù)，通過構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向的項目內(nèi)部控制評價體系有利于持續(xù)完善項目內(nèi)部控制，防范項目投資風(fēng)險。

一、項目內(nèi)部控制評價主要功能

內(nèi)部控制評價是對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性開展評價，促使內(nèi)部控制能夠發(fā)揮預(yù)期效果，確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果、保障資產(chǎn)安全性和財務(wù)信息可靠性。項目內(nèi)部控制評價主要有兩大功能。1.滿足項目利益相關(guān)方的監(jiān)管及信息需要項目建設(shè)涉及眾多利益關(guān)聯(lián)方，企業(yè)所有者、政府部門、投資者、客戶等基于不同目的需要知悉項目運營管理情況。電力工程特別是輸變電工程因其更廣的地域跨度，更多的受益群體、更大的投資額等特點而受到廣泛關(guān)注，通過內(nèi)部控制評價報告，有助于樹立更加透明、高效的社會責(zé)任形象，使利益相關(guān)方能對項目建設(shè)開展有效的監(jiān)管。2.促進(jìn)項目內(nèi)部控制持續(xù)完善，防范項目投資風(fēng)險風(fēng)險貫穿于項目的全過程，控制不當(dāng)將會對項目建設(shè)及后期營運造成無可替代的損失，組織開展項目內(nèi)部控制自我評價，包括事前、事中和事后的評價，及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)管理過程中的控制缺陷，促使公司決策部門完善內(nèi)部控制體系，防范項目風(fēng)險。

二、項目內(nèi)部控制評價現(xiàn)狀分析

內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)性工程，工程項目內(nèi)部控制涉及面廣，使評價工作顯得更為復(fù)雜，我國內(nèi)部控制評價的歷程較短，尚存在較多不成熟的地方。

1.評價目的不明確，針對性不強由于對內(nèi)部控制評價認(rèn)識不夠深入，評價工作自發(fā)性較差，評價內(nèi)容具有較大局限性。工程項目的內(nèi)部控制評價更多局限于項目管理流程、資金控制等具體業(yè)務(wù)層面，對項目的戰(zhàn)略規(guī)劃適應(yīng)性、控制環(huán)境等評價顯得不夠全面。

2.評價主體不規(guī)范，評價工作不夠全面客觀企業(yè)在實施在內(nèi)部控制自我評價時，存在由內(nèi)控建設(shè)部門同時組織開展評價的情況，如很多企業(yè)將內(nèi)部控制的建設(shè)和評價職責(zé)一并賦予財務(wù)部門。從性質(zhì)上講內(nèi)控建設(shè)部門所作的是一種自我檢查與完善工作，而內(nèi)控自我評價則是第三方的評估與監(jiān)督，兩者是一對不相容職能，兩項職能并行致使評價主體不具良好的獨立性，評價效果不理想。

3.評價方法和手段有限，影響評價效果在組織實施內(nèi)部控制評價時，不能很好地結(jié)合評價對象采取相應(yīng)的評價方法，普遍運用訪談和調(diào)查問卷等定性評價方式，對穿行測試、分析比較等實證方式運用較少，無法對內(nèi)部控制的實際運行情況進(jìn)行測試，評價過程容易反復(fù)，影響評價效果。我國于2010年才發(fā)布了內(nèi)部控制配套指引，內(nèi)部控制評價工作尚處于探索積累期，評價效果受限于多重因素。

4.委托代理關(guān)系不完善導(dǎo)致內(nèi)部控制主體關(guān)系不清晰現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離基礎(chǔ)上的委托代理關(guān)系，內(nèi)部控制評價則是委托人對代理人的內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行監(jiān)督的有效途徑，而國有企業(yè)公共產(chǎn)權(quán)屬性使委托代理關(guān)系不健全，導(dǎo)致內(nèi)部控制評價工作缺乏內(nèi)生動力，約束力不強。

5.內(nèi)部控制建設(shè)是動態(tài)發(fā)展的，固守相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)開展評價導(dǎo)致偏差內(nèi)部控制作為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃既要保持相對的穩(wěn)定性，又要根據(jù)內(nèi)外部形勢發(fā)展變化進(jìn)行調(diào)整完善，內(nèi)部控制評價的目的、標(biāo)準(zhǔn)和重點也需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，否則將無法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要。

6.內(nèi)部控制環(huán)境不夠友好致使評價工作受阻控制環(huán)境不僅是內(nèi)部控制建設(shè)的基本要素，也是開展內(nèi)部控制評價的基本要求，沒有良好的控制環(huán)境無法取得理想的評價效果。

三、基于風(fēng)險導(dǎo)向的項目內(nèi)部控制評價機制

風(fēng)險與收益是相伴而生的，工程項目既能為企業(yè)帶來長遠(yuǎn)的收益，同時也蘊含更大的風(fēng)險。2004年COSO發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險管理—整合框架》已將內(nèi)部控制包括于企業(yè)的風(fēng)險管理當(dāng)中。以風(fēng)險為導(dǎo)向開展電網(wǎng)企業(yè)工程項目內(nèi)控評價，在評價主體、評價內(nèi)容等方面通過識別與項目建設(shè)相關(guān)的風(fēng)險因素，確立相應(yīng)的評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部控制是否有效地對這些風(fēng)險因素實施了控制開展評估，促使內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

1.評價主體保持高度獨立性內(nèi)控評價是一種評價和監(jiān)督機制，評價部門應(yīng)具有較好的獨立性，在公司法人治理相對完善的企業(yè)，監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會最適宜組織開展內(nèi)部控制評價。在國有資本為主體的供電企業(yè)，則可以由公司決策層授權(quán)內(nèi)部審計部門或風(fēng)險管理部門組織實施，可以發(fā)揮較好的監(jiān)督制約作用。

2.評價內(nèi)容應(yīng)覆蓋項目全過程工程項目建設(shè)環(huán)節(jié)多，主要包括項目前期、建設(shè)期、和竣工驗收等三大環(huán)節(jié)，每一個環(huán)節(jié)又包含許多業(yè)務(wù)內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部控制五要素對項目全過程管理開展評價。

3.評價指標(biāo)體系的構(gòu)建工程項目內(nèi)控評價具有多重目標(biāo)，在具體指標(biāo)的設(shè)計方面應(yīng)滿足這些目標(biāo)要求，兼顧全面性和重要性原則。在實施內(nèi)部控制評價時以風(fēng)險導(dǎo)向為出發(fā)點，明確風(fēng)險目標(biāo)，確立相應(yīng)的評價策略。

(1)項目的戰(zhàn)略控制評價。風(fēng)險目標(biāo)主要包括為項目是否符合公司的中長期發(fā)展規(guī)劃，是否符合當(dāng)?shù)厣鐣h(huán)境保護(hù)要求。通過調(diào)閱公司中長期發(fā)展規(guī)劃書、地方土地資源利用規(guī)劃、環(huán)境規(guī)劃，與項目建議書、可行性研究報告進(jìn)行分析比較，查看是否存在重大的偏差，針對重大偏差形成沖突率等指標(biāo)。分析項目投資回報、社會及行業(yè)的融資水平，對比投資收益率、預(yù)期資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)，深度分析項目的財力影響水平。

(2)項目的控制環(huán)境評價。風(fēng)險目標(biāo)主要包括項目組織機構(gòu)的完整性、審批程序的合理性。通過檢查項目組織機構(gòu)設(shè)置情況，包括是否配置了相應(yīng)的項目決策和實施部門，各部門的職責(zé)是否明確，項目人員的崗位分工、專業(yè)勝任能力，對項目組織的完整性和不相容崗位分離度作出評價，評價項目建設(shè)的決策程序是否完整。

(3)項目建設(shè)控制評價。項目建設(shè)是整個項目管理的主體內(nèi)容，項目的實質(zhì)性工作均集中體現(xiàn)在建設(shè)期，針對該階段的內(nèi)部控制評價風(fēng)險目標(biāo)是項目是否按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行建設(shè)，工程質(zhì)量得到監(jiān)督。具體檢查施工、監(jiān)理、物資采購等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是否履行了嚴(yán)格的招投標(biāo)程序，工程承攬主體是否符合資質(zhì)要求，工程量的變動是否履行相應(yīng)審批程序，監(jiān)理是否形同虛設(shè)、資金結(jié)算是否正確及時等。需要對這些項目實施工序進(jìn)行相應(yīng)的測試，檢查相應(yīng)的內(nèi)部控制是否完整并得到較好的執(zhí)行，分析梳理存在的缺陷，并作出相應(yīng)的評價。

(4)項目決算控制評價。項目決算環(huán)節(jié)是整個項目的建設(shè)費用、建設(shè)成果和財務(wù)情況的綜合反映，風(fēng)險目標(biāo)主要是項目是否達(dá)到了建設(shè)目標(biāo)。具體檢查項目是否經(jīng)過了驗收，驗收程序是否合理，工程造價是否進(jìn)行了審計，概預(yù)算的執(zhí)行、調(diào)整及審批情況，竣工決算報告是否履行審批程序。項目決算階段有效的內(nèi)部控制可以發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)存在的問題，并采取一定的彌補措施，通過對相關(guān)內(nèi)部控制是否有效規(guī)避上述風(fēng)險進(jìn)行評價，對該環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。

4.評價方法的應(yīng)用在實施內(nèi)部控制評價時，應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、不同控制內(nèi)容采取相應(yīng)的評價方法，評價方法既可以單獨使用，也可以綜合使用。對于控制環(huán)境以及程序性的控制內(nèi)容適宜采用關(guān)鍵人員訪談及調(diào)查問卷等評價方法，采用德菲爾法可以獲得更可靠的專家意見;對于工程建設(shè)環(huán)節(jié)宜采用抽樣法、穿行測試法通過實地查驗法則可以對實際數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗;對于投資成本、現(xiàn)金流量等財務(wù)指標(biāo)宜采用比較分析法。而相關(guān)評價方法的綜合使用則可以使評價結(jié)論更加可靠。

四、結(jié)論

內(nèi)部控制評價是提升企業(yè)管理的重要手段，是動態(tài)的、發(fā)展的過程，需要根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)、企業(yè)發(fā)展階段以及相關(guān)業(yè)務(wù)的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，內(nèi)部控制的本質(zhì)是風(fēng)險控制，鑒于工程項目對企業(yè)的重要影響，因此以風(fēng)險為導(dǎo)向?qū)こ添椖績?nèi)部控制開展評價，可以強化電網(wǎng)公司風(fēng)險管控，提升成本效益，保障企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

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作者：徐達(dá)明        單位：國網(wǎng)浙江省電力公司綜合服務(wù)中心