1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ蛯嵤┏绦?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕绦蛑饕L(fēng)險評估和控制測試以及實質(zhì)性的測試三個方面。其中,風(fēng)險評估主要包括三個方面:

①加強被審計單位的基本情況掌握,從而有效的明確企業(yè)在控制中存在的問題及風(fēng)險;

②對于已經(jīng)識別的風(fēng)險進行等級劃分,并加強重大風(fēng)險與特別風(fēng)險的監(jiān)督;

③有效的依據(jù)風(fēng)險評估報告進行制定下一步的審計工作?？刂茰y試主要是檢查與評估被審計單位在內(nèi)部控制方面的有效性,并依據(jù)其檢查結(jié)果進行提出合理、針對性強的建議,進一步的明確實質(zhì)性測試的關(guān)鍵點。實質(zhì)性測試的目的是有效發(fā)現(xiàn)重大問題,主要是對各類的重大事件進行實質(zhì)性的測試,并從其中進行獲取具有針對性強、結(jié)果可靠的審計證據(jù)。

2.實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊饬x

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕菑钠髽I(yè)經(jīng)營中風(fēng)險進行入手分析,并全面的將審計單位工作中存在的各種問題進行剖析,從而有效的做到有的放矢,提高審計工作人員的工作效益。在經(jīng)濟責(zé)任審計中應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€能夠有效的提高內(nèi)審審計工作人員發(fā)現(xiàn)問題與報告問題能力,使得風(fēng)險降低到最小,從而更好的幫助內(nèi)審部門進行審計的內(nèi)部控制。同時,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)的審計風(fēng)險控制相比具有以下幾個優(yōu)點:

①有效的將工作重點前移。這種模式主要是從審計測試逐漸到風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變,重點在于審計測試,從而有效的彌補傳統(tǒng)工作中的不足,更好的避免審計過量或者審計不足等情況發(fā)生;

②風(fēng)險評估更直接。這種模式與傳統(tǒng)的審計風(fēng)險控制模式相比,二者對于評估重大錯報的幾率也不一樣。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕菑慕?jīng)營風(fēng)險進行入手分析,更好的反應(yīng)出經(jīng)營狀況,從而提高評估效果。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯嶋H經(jīng)濟責(zé)任審計工作中的應(yīng)用

1.經(jīng)濟責(zé)任審計中經(jīng)營管理風(fēng)險的關(guān)鍵風(fēng)險點

目前電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計體現(xiàn)的風(fēng)險主要來自于三個方面:

一是對于國家法律法規(guī)的違反,主要有收入、成本、損益不真實,導(dǎo)致資產(chǎn)流失和偷逃稅費;違反電價政策,對國家宏觀調(diào)控的產(chǎn)業(yè)讓利銷售、不征少征差別電價收入和政府性基金,在業(yè)擴環(huán)節(jié)多收費等;通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移經(jīng)濟利益到多經(jīng)、集體企業(yè)。

二是對公司內(nèi)部管理制度的不遵循,目前國家電網(wǎng)公司實行集團化和集約化管理,對投資、擔(dān)保、貸款、資金管理、招投標(biāo)等諸多放制定了相應(yīng)的管理規(guī)定,劃分了各個層級的權(quán)責(zé),但仍存在違反規(guī)定制度的現(xiàn)象,如:超越權(quán)限的重大投資項目不按規(guī)定報批;違反上級規(guī)定出借資金給無投資關(guān)系企業(yè),為無投資關(guān)系企業(yè)提供擔(dān)保和委托貸款。

三是內(nèi)控控制不力形成經(jīng)營風(fēng)險,主要有決策管理制度不健全;預(yù)算管理和考核制度不健全;關(guān)鍵業(yè)務(wù)管理不到位等。

2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯嶋H工作中的應(yīng)用

在經(jīng)濟責(zé)任審計中使用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?應(yīng)把握住風(fēng)險導(dǎo)向的核心內(nèi)容:

一是從宏觀上把握審計所面臨的風(fēng)險,注重對被審計單位經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險和戰(zhàn)略管理進行分析;

二是注重運用分析程序,綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù);

三是擴大審計證據(jù)的外延,審計證據(jù)不僅應(yīng)包括實施控制測試和實質(zhì)性程序所獲得證據(jù),還應(yīng)包括了解企業(yè)及其環(huán)境所取得的證據(jù)。

隨著風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降牟粩鄳?yīng)用,從而有效提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量,主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1強化風(fēng)險綜合性評估

傳統(tǒng)的審計風(fēng)險控制常常存在風(fēng)險評估不到位的情況,使得未能夠有效的發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任人在風(fēng)險領(lǐng)域中的舞弊情況,從而很容易造成審計失效。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用,將工作的重點轉(zhuǎn)移,并且依據(jù)單位的發(fā)展情況進行全面的分析風(fēng)險走向,重點強調(diào)了風(fēng)險的綜合性評估。同時,緊密的與評估程序、測試程序進行密切聯(lián)系,從而達到的提高工作人員對審計風(fēng)險的認識。例如,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛攸c是對任期內(nèi)的被審計單位中的某幾項工程投資情況和工程量表以及工程相關(guān)財務(wù)報表與賬簿進行綜合的分析,并且對于資金量比較大,且變動異常的項目進行重點的分析,從而更好的評估風(fēng)險狀況。

2.2明確控制風(fēng)險的范圍、內(nèi)容及重點

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街饕怯行У纳钊肟蛻暨M行發(fā)現(xiàn)存在的重大錯報情況,重點的了解客戶與風(fēng)險的評估,并依此進行評估電力企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計存在的風(fēng)險問題。其中,評估的內(nèi)容主要包括控制環(huán)境和控制程序以及控制制度等,體現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)是否合理、規(guī)章制度是否合法和各種制度的修訂與完善以及職位的職責(zé)等。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M一步的明確評審程序的重點,加強領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的內(nèi)部控制合理性與執(zhí)行情況,從而有效的督促被審計單位進一步的完善相關(guān)指導(dǎo),提高整體管理水平。由于整個模式加強了內(nèi)部控制的調(diào)研和分析以及評估,從而更好的找出內(nèi)部控制的風(fēng)險弱點,使得控制風(fēng)險的范圍、內(nèi)容及重點更加明確,從而提高經(jīng)濟責(zé)任審計的工作質(zhì)量。

2.3降低經(jīng)濟責(zé)任審計中的風(fēng)險

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂休^強的邏輯性與科學(xué)程序,從而有效的避免電力企業(yè)中的經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。其中,電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中的風(fēng)險主要是指審計工作人員在審計工作中收集的資料不全面、不可靠和不真實等,未能夠精準(zhǔn)的了解單位的具體情況而作出錯誤的評估,從而引起不良事件的發(fā)生。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街饕譃?個階段,加強初級審計,對企業(yè)的審計工作有所了解,并分析企業(yè)在創(chuàng)造價值方面的優(yōu)勢與劣勢,評估經(jīng)營風(fēng)險。然后進行審計測試,除了對固有的風(fēng)險進行評估之外,還對其他的引起重點錯報的相關(guān)因素進行分析,從而更全面的了解內(nèi)部控制情況。有效的依據(jù)評估的狀況,從而制定針對性的控制措施,由此的降低控制風(fēng)險。例如,在經(jīng)濟責(zé)任審計的報告中提出具有針對性的問題,并利用使用的政策與法規(guī)進行繼續(xù)審計,從而了解其中存在的問題,并對初級審計意見進行適當(dāng)調(diào)整,有效的避免控制風(fēng)險。

2.4解決“先離職后審計”的難題

傳統(tǒng)的審計風(fēng)險控制模式的時間比較長,且形式也比較單一,在經(jīng)濟責(zé)任審計的工作過程中很容易出現(xiàn)前任領(lǐng)導(dǎo)和接任領(lǐng)導(dǎo)對工作都不管的情況,從而導(dǎo)致工作質(zhì)量下降。目前,多數(shù)的電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作中存在“先離任后審計”的重大問題,使得整個工作的開展受阻,并降低工作人員的工作積極性,情況嚴(yán)重的會導(dǎo)致國民經(jīng)濟受損。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街饕扇徲嬋藛T“自上而下”與“自下而上”的相互結(jié)合方法,并準(zhǔn)確的對財務(wù)報表與責(zé)任風(fēng)險進行專業(yè)的風(fēng)險評估和預(yù)期的判斷。首先,采取“自上而下”的模式,從企業(yè)的戰(zhàn)略管理進行入手,有效的了解戰(zhàn)略風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險的導(dǎo)向性,并逐漸的落實審計的工作范疇與重點,然后進一步的明確審計工作的程序與達到的目的。最后,依據(jù)審計的測試進行判斷正確性,依據(jù)“自下而上”的模式進行規(guī)整財務(wù)報表中的風(fēng)險,并統(tǒng)一意見。由于整個過程均涉及到各個工作人員之間的協(xié)調(diào),有效的將各個經(jīng)營部門與經(jīng)濟責(zé)任人緊密聯(lián)系,避免了相互扯皮和推脫的情況發(fā)生。

三、總結(jié)

由于電力企業(yè)的特殊性,導(dǎo)致整個經(jīng)濟責(zé)任審計也具有一定的復(fù)雜性,傳統(tǒng)的審計導(dǎo)向很難滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ接行У谋苊鈧鹘y(tǒng)審計中的不足,強化了審計風(fēng)險的綜合評估,并降低經(jīng)濟責(zé)任審計工作中的控制風(fēng)險,提高工作質(zhì)量等相關(guān)問題。這種審計模式有效地提高審計結(jié)果準(zhǔn)確性與可信度,在電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作中具有較好的發(fā)展趨勢。

作者：劉娟               單位：國網(wǎng)湖南省電力公司湘西供電公司