[摘要] 當(dāng)前電網(wǎng)建設(shè)形勢如火如荼，加強(qiáng)電網(wǎng)建設(shè)項目內(nèi)部審計對于保護(hù)建設(shè)單位的資產(chǎn)安全、完整，避免或降低風(fēng)險非常重要。文章主要闡述內(nèi)部審計在電網(wǎng)建設(shè)工程項目管理中的作用。

[關(guān)鍵詞] 電網(wǎng)建設(shè)項目 內(nèi)部審計 跟蹤審計

當(dāng)前電網(wǎng)建設(shè)如火如荼，建立與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平相適應(yīng)的國家重點(diǎn)建設(shè)項目內(nèi)部控制監(jiān)管體制，是一項龐大、復(fù)雜的系統(tǒng)工程。內(nèi)部審計本身既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支組成部分，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。因此，為使電網(wǎng)建設(shè)投資效益最大化，當(dāng)前加強(qiáng)對電網(wǎng)建設(shè)工程的審計監(jiān)督，就顯得尤為重要。要想全方位、高水平地為電網(wǎng)建設(shè)投資把好關(guān)，內(nèi)部審計人員還應(yīng)從傳統(tǒng)工作模式中拓展出新的審計思路，加大推廣全過程跟蹤審計的力度，確保來之不易的資金用在刀刃上，確保電網(wǎng)建設(shè)做到“既要超常規(guī)，又要不違規(guī)”。本文主要闡述內(nèi)部審計在電網(wǎng)建設(shè)項目管理中實(shí)施全過程跟蹤審計的作用。

一、內(nèi)部審計對電網(wǎng)建設(shè)項目管理實(shí)施全過程跟蹤審計的必要性

(一)內(nèi)部審計對電網(wǎng)建設(shè)項目管理全過程跟蹤審計是管理的客觀需要

建設(shè)項目跟蹤審計指審計部門自建設(shè)項目立項開始至建設(shè)項目竣工驗收，依法對與建設(shè)項目有關(guān)的財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，分階段進(jìn)行跟蹤審計監(jiān)督。通過檢查和評價工程建設(shè)過程中存在的問題，及時提出審計意見和建議，促進(jìn)建設(shè)部門規(guī)范管理，有效地控制工程成本和投資規(guī)模，保障建設(shè)資金的合理使用，提高建設(shè)項目投資效益。

加強(qiáng)電網(wǎng)建設(shè)工程項目管理，并有效地控制工程造價，就要求管理單位對工程項目的控制與管理貫穿于工程建設(shè)的全過程。在投資決策、項目設(shè)計、招投標(biāo)及訂立合同以及竣工結(jié)算四個主要階段，相應(yīng)形成了投資估算、設(shè)計概算、施工圖預(yù)算和竣工決算。這些造價之間存在著前者控制后者、后者補(bǔ)充前者的相互制約關(guān)系，而內(nèi)部審計部門在這四個主要階段如何發(fā)揮作用，都將影響基建投資的使用效能。

(二)建設(shè)項目管理內(nèi)部控制薄弱

1.工程勘察、設(shè)計深度不夠，引起設(shè)計修改項目多，簽證工程量大

工程勘察、設(shè)計深度不夠是普遍存在的問題。特別是電力乙級以下的設(shè)計單位，所提供的勘察、設(shè)計產(chǎn)品質(zhì)量不高，設(shè)計深度不夠，漏項、缺項時有發(fā)生。尤其是農(nóng)網(wǎng)10kV及以下項目是由各縣供電公司自行設(shè)計，設(shè)計漏洞更加明顯，導(dǎo)致施工圖階段設(shè)計修改項目多、概算缺口多、施工簽證工程量大，工程投資增大。

2.工程招投標(biāo)、合同管理工作不規(guī)范增加結(jié)算難度

一些城鄉(xiāng)電網(wǎng)工程由于時間緊，在工程初步設(shè)計階段就進(jìn)行了施工招投標(biāo)，招標(biāo)文件規(guī)定按概算綜合單價簽訂承包合同，而結(jié)算時又以施工圖設(shè)計階段的資料為依據(jù)，這就出現(xiàn)了在承包合同中和在結(jié)算中計算工程量依據(jù)不一致的問題，往往出現(xiàn)重復(fù)或多計列工程量的現(xiàn)象，相應(yīng)增加了結(jié)算審計工作的難度。

有的建設(shè)單位對合同條款沒有嚴(yán)格審核，條款內(nèi)容存在矛盾、漏洞、缺口等，對控制工程造價極為不利。

3.監(jiān)理單位工作不到位，現(xiàn)場簽證不規(guī)范導(dǎo)致工程造價不實(shí)

監(jiān)理單位對有些現(xiàn)場簽證工程量沒有進(jìn)行詳細(xì)核實(shí)就同意施工單位的簽證，有的簽證工程量與實(shí)際不符，簽證單價偏高。

4.建設(shè)單位管理不到位、工程決(結(jié))算拖延、審核把關(guān)不嚴(yán)，“重施工、輕管理”的思想仍然存在。

城農(nóng)網(wǎng)工程項目大部分由各供電局關(guān)聯(lián)(多經(jīng))公司承擔(dān)施工任務(wù)，而供電局與關(guān)聯(lián)(多經(jīng))公司存在一定的利益關(guān)系，導(dǎo)致部分供電局在一定程度上對審核簽證工作把關(guān)不嚴(yán)。

在電網(wǎng)工程建設(shè)過程中，“重施工、輕管理”的狀況仍然存在，對決(結(jié))算工作不夠重視。有的單位沒有配備足夠的工程項目結(jié)算人員和審計人員，也沒有注重這方面人才的培養(yǎng)和后續(xù)教育。由于工程結(jié)算審核力量明顯不足，部分人員業(yè)務(wù)水平還比較低，往往存在結(jié)算審核工作質(zhì)量不高、工作效率低、積壓工作多、年終搞突擊審核走過場等現(xiàn)象，沒有真正把好結(jié)算關(guān)。此外，個別單位對審計結(jié)果復(fù)核反饋意見的時間過長，影響了審計時效性和審計報告的出具。

沒有及時辦理資料整理歸檔工作，不利于核實(shí)工程造價。在審計過程中發(fā)現(xiàn)，有些工程項目增加了結(jié)算價款，但只提供結(jié)算書而沒有提供相關(guān)的設(shè)計圖紙或簽證資料，經(jīng)查詢各相關(guān)部門均未找到。可見，建設(shè)單位對竣工資料的整理、歸檔工作重視不夠，影響了工程決算和審計工作進(jìn)度，也不利于控制工程成本。

工程竣工決(結(jié))算不及時。有些工程已竣工使用多年，財務(wù)賬上仍以暫估計人固定資產(chǎn)，并經(jīng)常有工程費(fèi)用發(fā)生，工程決(結(jié))算拖延時間較長，影響工程造價的確定。同時，由于部分供電局結(jié)算工作審核不夠嚴(yán)格，結(jié)算金額真實(shí)性較差，結(jié)算時又已全部支付工程款，多年后才報審，人員變動又大，即使審減施工單位工程款也難以追回，影響審計效果。

二、電網(wǎng)建設(shè)項目實(shí)施全過程跟蹤審計的作用

(一)是做好建設(shè)工程項目管理工作的基礎(chǔ)和保障

做好建設(shè)工程項目管理工作，提高建設(shè)項目工程造價審計的質(zhì)量和效率，就必須堅持和牢牢把握建設(shè)項目全過程跟蹤審計這個核心。

1.在事前，抓住開工前這個基礎(chǔ)，深入進(jìn)行審計

主要審計的內(nèi)容是基本建設(shè)程序是否合規(guī);手續(xù)是否完善;基本建設(shè)投資計劃及資金來源是否落實(shí);征地、拆遷手續(xù)是否辦妥;設(shè)計、施工和監(jiān)理單位選定是否合規(guī)，是否進(jìn)行了招投標(biāo)，招投標(biāo)程序是否規(guī)范;概、預(yù)算編制是否規(guī)范，有無預(yù)算超概算情況，定額套用是否合規(guī);各項合同簽訂是否合規(guī)、合法等。對不合規(guī)的事項及時進(jìn)行糾正，把問題解決在萌芽狀態(tài)。

2.在事中，抓住建設(shè)期間這個關(guān)鍵，適時進(jìn)行審計

審計的具體內(nèi)容有四項：

(1)建設(shè)項目施工組織管理，包括建筑安裝投資管理、設(shè)備投資管理、其他基本建設(shè)投資管理情況。重點(diǎn)關(guān)注土建工程和材料采購等有無進(jìn)行招投標(biāo)，施工單位有無違規(guī)轉(zhuǎn)包和分包行為。

(2)建設(shè)項目預(yù)算執(zhí)行情況，包括建安投資、設(shè)備投資及其他基本建設(shè)投資的真實(shí)性、合法性。重點(diǎn)關(guān)注：是否存在多計虛列、少計工程成本等會計核算不實(shí)問題，是否存在計劃外工程及超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模建設(shè)等加大投資問題，是否存在管理費(fèi)超支問題。

(3)工程計量和費(fèi)用支付情況。重點(diǎn)關(guān)注：對工程款支付的審核，對施工變更、費(fèi)用簽證、材料價差認(rèn)定的把關(guān)，保證施工的正常進(jìn)行，并防止各種索賠的發(fā)生。

(4)建設(shè)資金管理情況，包括建設(shè)單位內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況，資金的專款專用和專戶存儲情況等。重點(diǎn)關(guān)注：是否存在擠占、挪用、截留、滯留建設(shè)資金問題，是否存在違規(guī)借款問題，是否存在拖欠工程款和民工工資問題等。建設(shè)期間審計主線是建設(shè)合同與概預(yù)算執(zhí)行，重點(diǎn)是變更與索賠，關(guān)鍵是資金的使用。做到邊施工邊審計邊糾正，把問題解決在初始狀態(tài)。