風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的理論分歧

　　內(nèi)部審計下的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆壳吧袩o統(tǒng)一的定義。第一種觀點認(rèn)為，把社會審計中的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用于內(nèi)部審計就是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，即內(nèi)部審計人員立足于對審計風(fēng)險的分析和評價，并以此為出發(fā)點，制定審計計劃，實施審計行為的一種審計方法。

　　第二種觀點認(rèn)為，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)審人員在審計過程自始至終都關(guān)注企業(yè)風(fēng)險（不是審計風(fēng)險）,依據(jù)風(fēng)險選擇項目，識別風(fēng)險，測試管理者降低風(fēng)險的方法，并以企業(yè)風(fēng)險為中心做審計報告，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險。

　　上述兩種觀點是不一致的。不一致的含義會影響風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的推行和實施，那到底什么是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計呢？筆者認(rèn)為，要全面認(rèn)識風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的定義，應(yīng)從審計風(fēng)險和風(fēng)險管理的區(qū)別談起。

　　審計風(fēng)險和風(fēng)險管理

　　審計風(fēng)險

　　什么是審計風(fēng)險？學(xué)術(shù)界對此并沒有統(tǒng)一的定義。《國際審計準(zhǔn)則第25號——重要性和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為，“審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險。”美國《審計準(zhǔn)則說明第47號》認(rèn)為：“審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修正審計意見的風(fēng)險。”我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》認(rèn)為：“審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。”而《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第17號——重要性與審計風(fēng)險》則認(rèn)為，“本準(zhǔn)則所稱的審計風(fēng)險，是指內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。”

　　風(fēng)險管理

　　克里斯蒂認(rèn)為風(fēng)險管理是企業(yè)或組織為控制偶然損失的風(fēng)險，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力。美國學(xué)者威廉斯和理查德？漢斯認(rèn)為，風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險所造成的損失控制在最低程度的管理方法。內(nèi)部審計師協(xié)會認(rèn)為風(fēng)險管理是對影響組織以及財務(wù)目標(biāo)的所有風(fēng)險進行評估和響應(yīng)的一種嚴(yán)格的、協(xié)調(diào)的方法。

　　風(fēng)險管理和審計風(fēng)險的區(qū)別

　　主體不同。企業(yè)風(fēng)險管理的主體是企業(yè)，是企業(yè)的董事會、管理層或普通員工。審計風(fēng)險的主體是審計機構(gòu)和審計人員。

　　目的不同。風(fēng)險管理的目標(biāo)是控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個人的經(jīng)濟利益或社會效果，風(fēng)險管理是從企業(yè)的角度來管理和控制風(fēng)險。審計風(fēng)險是從審計機構(gòu)和審計人員的角度，在實施審計項目過程中控制審計風(fēng)險的目的是避免審計失敗。

　　風(fēng)險性質(zhì)不同。審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個要素組成，雖然前兩者與被審計單位的環(huán)境、業(yè)務(wù)復(fù)雜性、相關(guān)內(nèi)部控制等有關(guān)，但是僅包括從審計角度出發(fā)與其有關(guān)的風(fēng)險。風(fēng)險管理關(guān)注的核心是企業(yè)風(fēng)險，與審計風(fēng)險中的“風(fēng)險”相比，風(fēng)險管理中“風(fēng)險”的范圍更加寬泛，涉及可能對企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境等等因素。

　　風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)涵

　　有關(guān)審計風(fēng)險的定義中，特別是內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則的定義中，我們可以看出來，“審計風(fēng)險”中的“風(fēng)險”是指審計機構(gòu)或人員承擔(dān)的，與審計過程有關(guān)的各種風(fēng)險事項。由此看來，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中的“風(fēng)險”也應(yīng)指的是審計風(fēng)險。

　　而從第二種觀點的描述上看，所謂的“風(fēng)險”不是單純意義的“審計風(fēng)險”，在更大意義上是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的各種企業(yè)風(fēng)險，即那些可能對企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境，包括信貸風(fēng)險、市場風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、人事風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等。由此可見，此時的內(nèi)部審計已經(jīng)成為結(jié)合內(nèi)部審計和風(fēng)險管理的一種有效工具，審計計劃與公司最高層的風(fēng)險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，將風(fēng)險管理原則貫穿于審計的全過程。風(fēng)險管理成為組織中的關(guān)鍵流程，內(nèi)部審計重點不再是測試控制，而是確認(rèn)風(fēng)險及測試管理風(fēng)險。換句話說，內(nèi)部審計在繼續(xù)發(fā)揮對內(nèi)部控制的效率和效果的評價作用，促進控制的改善，幫助組織保持有效的控制的同時，更要參與風(fēng)險管理，幫助組織發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，促進組織改進風(fēng)險管理體系，它既可以作為公司管理者的指南，也可用作通報企業(yè)風(fēng)險，進而滿足控制、風(fēng)險管理、信息交流、監(jiān)督等多方面的要求。用這種觀點來界定風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，會與內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則對審計風(fēng)險的定義相背。

　　筆者認(rèn)為，在現(xiàn)有準(zhǔn)則下，以第一種觀點作為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計比較恰當(dāng)，而第二種觀點與其說是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，還不如說是企業(yè)風(fēng)險管理中的內(nèi)部審計作用。