財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是一個(gè)世界性的問(wèn)題，盡管各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門(mén)多次出臺(tái)各種政策、不斷完善會(huì)計(jì)及審計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象仍屢禁不止。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者期望審計(jì)人員提高舞弊審計(jì)的能力，以發(fā)現(xiàn)和報(bào)告更多的舞弊。識(shí)別管理舞弊跡象因此成為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中審計(jì)人員從總體上考察會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)，尋找潛在錯(cuò)報(bào)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的主要任務(wù)。識(shí)別虛假財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是一個(gè)非常專(zhuān)業(yè)、非常復(fù)雜的問(wèn)題，不僅要從大量的公司年報(bào)、中報(bào)等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中提取信息，還要從企業(yè)本身的組織結(jié)構(gòu)特征、經(jīng)營(yíng)決策特征、行業(yè)特征等相關(guān)非財(cái)務(wù)信息中尋找線索，僅僅根據(jù)審計(jì)人員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，其識(shí)別效果和效率都不夠理想。
　　隨著信息系統(tǒng)應(yīng)用的普及，各種組織使用的信息系統(tǒng)越來(lái)越復(fù)雜，產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)越來(lái)越多，海量的數(shù)據(jù)增加了舞弊審計(jì)的難度。如：某省某銀行某年僅2月份會(huì)計(jì)傳票流水多達(dá)562783條。不僅如此，計(jì)算機(jī)舞弊手段也不斷發(fā)展。電子化和網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境使得作弊手法越發(fā)隱蔽，數(shù)據(jù)難以追蹤，審計(jì)無(wú)從下手[1]。2007年開(kāi)始實(shí)施的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》要求加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的舞弊審計(jì)，但相對(duì)于舞弊方式的隱蔽性、專(zhuān)業(yè)性和創(chuàng)新性，目前的舞弊審計(jì)狀況很難適應(yīng)反舞弊形勢(shì)的需要。在當(dāng)今信息時(shí)代背景下，隨著信息技術(shù)的不斷改進(jìn)、應(yīng)用領(lǐng)域的不斷拓展，將其應(yīng)用到舞弊審計(jì)中既有可能也有必要。
　　二、信息技術(shù)條件下舞弊審計(jì)的特點(diǎn)
　　（一）海量的被審計(jì)數(shù)據(jù)
　　隨著企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)越來(lái)越多地與ERP、CRM等經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)有機(jī)地交織在一起， 大部分企業(yè)記錄了包括企業(yè)的交易活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)狀況及整個(gè)市場(chǎng)的相關(guān)行業(yè)狀況在內(nèi)的大量數(shù)據(jù)，審計(jì)人員面對(duì)海量的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)信息，激增的數(shù)據(jù)背后隱藏的許多重要信息為人們識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊提供了更大范圍的數(shù)據(jù)支持，但同時(shí)也帶來(lái)了一些問(wèn)題：一是數(shù)據(jù)過(guò)量，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)有用信息；二是數(shù)據(jù)形式不一致，難以統(tǒng)一處理；三是數(shù)據(jù)處理技術(shù)是不斷發(fā)展的，但傳統(tǒng)的審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)卻無(wú)法處理如此龐大的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，技術(shù)工具的落后性勢(shì)必影響舞弊識(shí)別的廣度和深度，同時(shí)識(shí)別舞弊的經(jīng)驗(yàn)也相對(duì)滯后的，這種不同步給舞弊識(shí)別帶來(lái)了巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
　　（二）實(shí)時(shí)的舞弊監(jiān)控與審計(jì)
　　（1998）調(diào)查顯示超過(guò)三分之一的舞弊事件是被偶然發(fā)現(xiàn)的，只有4%的舞弊事件是由獨(dú)立審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的。舞弊是一種故意行為，被審計(jì)單位會(huì)掩蓋舞弊痕跡，做到賬賬相符、賬證相符、證證相符。被審計(jì)單位人員對(duì)于定期的常規(guī)審計(jì)較為熟悉，就會(huì)可能采取種種規(guī)避手段，掩蓋舞弊行為。因此，舞弊審計(jì)必須是隨時(shí)可能進(jìn)行的，審計(jì)人員必須每時(shí)每刻都以高度的職業(yè)警惕性和較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)熟練性注意發(fā)現(xiàn)舞弊行為的嫌疑，并隨時(shí)采取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式進(jìn)行檢測(cè)與調(diào)查。
　　當(dāng)前，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普遍應(yīng)用，交易形式和環(huán)境變得越來(lái)越動(dòng)態(tài)、復(fù)雜。信息化交易環(huán)境求審計(jì)人員采用更加成本有效的方法，確認(rèn)組織的內(nèi)部控制狀況以及風(fēng)險(xiǎn)水平，并能對(duì)例外情況迅速做出響應(yīng)。考慮到舞弊可能會(huì)造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)損失，不能單純的依賴(lài)靜態(tài)的、時(shí)點(diǎn)審核的傳統(tǒng)舞弊審計(jì)。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，審計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)向在線、持續(xù)的審計(jì)方法。
　　（三）新的計(jì)算機(jī)舞弊手段
　　計(jì)算機(jī)舞弊就是對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的舞弊和利用電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行舞弊，前者是以計(jì)算機(jī)及相應(yīng)設(shè)備、程序和數(shù)據(jù)為對(duì)象，通過(guò)故意掩蓋真相、制造假相或以其他方式欺騙他人、掠取他人財(cái)物或以不正當(dāng)目的而實(shí)施的任何不誠(chéng)實(shí)、欺詐的故意行為，后者是利用計(jì)算機(jī)作為實(shí)現(xiàn)舞弊的基本工具，利用計(jì)算機(jī)編制程序進(jìn)入其他系統(tǒng)進(jìn)行舞弊。不同類(lèi)別的人員采取的舞弊方法不同：系統(tǒng)人員一般采用篡改系統(tǒng)程序軟件和應(yīng)用程序，非法操作等手段；內(nèi)部用戶(hù)一般采用篡改輸入輸出方法；外來(lái)者一般采用終端篡改輸入或其他如盜竊、破壞等手段。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使經(jīng)濟(jì)步入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這種虛擬經(jīng)濟(jì)的模式具有虛擬性、廣泛性、隱蔽性、即時(shí)性等特點(diǎn)，為舞弊提供了越發(fā)隱蔽的新手段，使得舞弊隱藏得更深，更加難以識(shí)別。調(diào)查顯示，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)電算化舞弊案件僅占舞弊總數(shù)的5%～10% ， 且多出于偶然， 如同伙告發(fā)等(金光華，2002) 。
　　三、運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行舞弊審計(jì)的必要性和可行性
　　（一）必要性
　　CRM以及SCM技術(shù)的成熟使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)聯(lián)系起來(lái)，被審計(jì)實(shí)體所使用的各種信息系統(tǒng)每天產(chǎn)生處理著數(shù)以萬(wàn)計(jì)的信息，這些數(shù)據(jù)流記錄了實(shí)體的財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)行為，它是對(duì)實(shí)體歷史狀態(tài)的部分描述，反映了實(shí)體的運(yùn)作情況，是審計(jì)必不可少的數(shù)據(jù)資源。
　　面對(duì)自動(dòng)化的業(yè)務(wù)處理流程和海量的數(shù)據(jù)，目前的審計(jì)技術(shù)存在許多不足：一是數(shù)據(jù)觀察角度有限。目前審計(jì)多是審計(jì)人員利用一些傳統(tǒng)審計(jì)軟件，結(jié)合自己經(jīng)驗(yàn)，對(duì)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其中的異常情況。審計(jì)人員“有限的”的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，限于部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的靜態(tài)單機(jī)版審計(jì)輔助軟件，面對(duì)海量數(shù)據(jù)只能像“瞎子摸象”，無(wú)法從全局分析，不能有效發(fā)現(xiàn)舞弊。二是及時(shí)性很差。傳統(tǒng)審計(jì)軟件只能被動(dòng)地在事后獲取被審數(shù)據(jù)， 無(wú)法及時(shí)地在事中獲取必要的被審數(shù)據(jù)，導(dǎo)致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為，有效降低舞弊給利益相關(guān)者帶來(lái)的損失，這對(duì)舞弊審計(jì)來(lái)說(shuō)是一個(gè)致命的缺陷。三是識(shí)別計(jì)算機(jī)舞弊能力有限。在ERP等技術(shù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)軟件從財(cái)務(wù)核心型向管理型發(fā)展，主要的審計(jì)證據(jù)將來(lái)自于系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)，屬間接證據(jù)，其可靠性依賴(lài)于包括信息系統(tǒng)在內(nèi)的內(nèi)部控制的健全有效性，傳統(tǒng)舞弊審計(jì)往往是繞過(guò)計(jì)算機(jī)的審計(jì)，這種基于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可靠假設(shè)的審計(jì)方法使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。同時(shí)數(shù)據(jù)和程序介質(zhì)存儲(chǔ)有易于修改卻不留痕跡的特點(diǎn)，也為日后審計(jì)線索的跟蹤增加難度，網(wǎng)上無(wú)紙交易更因缺乏審計(jì)線索，成為審計(jì)難點(diǎn)。
　　因此，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)必須有新的突破，才能滿足信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)要求。從世界范圍來(lái)看，美國(guó)、加拿大等西方國(guó)家正嘗試運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)進(jìn)行連續(xù)舞弊審計(jì)。利用信息技術(shù)，加快開(kāi)發(fā)滿足信息時(shí)代需求的審計(jì)信息系統(tǒng)，成為突破當(dāng)前傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)困境的必然選擇。
　　（二）可行性
　　信息技術(shù)在很多行業(yè)得到廣泛的應(yīng)用。審計(jì)對(duì)象的信息化使得傳統(tǒng)的紙質(zhì)審計(jì)軌跡和審計(jì)數(shù)據(jù)或者消失或者存儲(chǔ)在新的電子環(huán)境中，審計(jì)人員為了適應(yīng)信息時(shí)代的需要， 必須使用計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)完成審計(jì)任務(wù)。1955年Samuel J B.首先提出了“通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)”的概念[4]，之后，越來(lái)越多的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)被提出。從早期針對(duì)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)（Electronic Data Processing簡(jiǎn)稱(chēng)EDP）的審計(jì)，到目前針對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的審計(jì)，計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用發(fā)展已幾十年。Koskivaara E.把信息技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用分成五個(gè)階段：第一階段，主要使用一些標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用軟件；第二階段，使用一些外部數(shù)據(jù)庫(kù)、電子郵件、圖形等；第三階段，使用一些審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)、審計(jì)軟件；第四階段，開(kāi)始使用專(zhuān)家系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)和用于持續(xù)審計(jì)的特殊軟件；第五階段，把一些先進(jìn)方法，如人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、模糊邏輯、遺傳算法等應(yīng)用于審計(jì)軟件之中，這些軟件可用來(lái)完成對(duì)被審計(jì)系統(tǒng)的持續(xù)監(jiān)控。除了技術(shù)，信息系統(tǒng)審計(jì)和控制協(xié)會(huì)( Information Systems Audit and Control Association ， 簡(jiǎn)稱(chēng)ISACA)頒布的Cobit（Control Objectives for Information and related Technology）即信息及相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)，也為計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)提供了指導(dǎo)和規(guī)范。計(jì)算機(jī)技術(shù)及其規(guī)范的運(yùn)用，不僅能節(jié)省審計(jì)時(shí)間、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且能提高審計(jì)質(zhì)量。目前Cobit仍在不斷修訂，已發(fā)布4.1版本。
　　目前，常用的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)雖然能對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，但多數(shù)僅僅是把手工的審計(jì)流程計(jì)算機(jī)化，不能從電子數(shù)據(jù)中提取一些隱藏的或未知的信息。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可彌補(bǔ)這一方面的不足，從大量數(shù)據(jù)中提取或“挖掘”知識(shí)。
　　數(shù)據(jù)挖掘又稱(chēng)數(shù)據(jù)開(kāi)采、數(shù)據(jù)發(fā)掘等，是指從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機(jī)的數(shù)據(jù)中，提取隱含在其中的、事先不知道的、但又是潛在有用的信息和知識(shí)的過(guò)程。該技術(shù)特別適合處理海量數(shù)據(jù)，能夠建立預(yù)測(cè)模型，分析歷史及當(dāng)前數(shù)據(jù)，自動(dòng)地、智能地對(duì)各種數(shù)據(jù)資料進(jìn)行反復(fù)的、全面充分的調(diào)用分析，轉(zhuǎn)化為有用的信息和知識(shí)，從中發(fā)現(xiàn)隱藏的關(guān)系和模式，并幫助預(yù)測(cè)未來(lái)可能發(fā)生的事件[8]。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)高度程序化的特征決定其分析、判斷的客觀性，能夠排除人為干擾，可以提高審計(jì)數(shù)據(jù)分析結(jié)論的準(zhǔn)確性，并且數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以通過(guò)對(duì)舞弊案例進(jìn)行機(jī)器學(xué)習(xí)(machine learning)，總結(jié)有關(guān)舞弊渠道、環(huán)節(jié)等的特征與規(guī)律，與待處理數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)照和比較，提高數(shù)據(jù)處理、分析的廣度及深度，不斷獲得新知識(shí)對(duì)模型進(jìn)行動(dòng)態(tài)更新，為審計(jì)人員提供更多線索。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)也可以從大量的復(fù)雜關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，將會(huì)計(jì)人員眼中不顯著的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告與自然形成財(cái)務(wù)報(bào)告之間的內(nèi)在差異放大到存在某種數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和統(tǒng)計(jì)顯著性差異，在一定程度上提高了舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的識(shí)別效率和效果。
　　連續(xù)審計(jì)概念提出已有十多年了，但一直無(wú)法實(shí)現(xiàn)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和在審計(jì)中的應(yīng)用使其成為可能，審計(jì)師可以運(yùn)用這種方法實(shí)現(xiàn)連續(xù)或不間斷的相關(guān)審計(jì)活動(dòng)，并且這些連續(xù)的審計(jì)活動(dòng)是基于對(duì)實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及對(duì)其的控制之上的，即這些審計(jì)活動(dòng)都是在不間斷地控制風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)以下幾方面對(duì)連續(xù)審計(jì)實(shí)施起到了關(guān)鍵性作用：異常的自動(dòng)識(shí)別，對(duì)關(guān)鍵數(shù)據(jù)領(lǐng)域中數(shù)字的模式分析，趨勢(shì)分析，對(duì)詳細(xì)事務(wù)的全面分析，控制測(cè)試，以及對(duì)過(guò)程、系統(tǒng)超時(shí)或其他類(lèi)似的實(shí)體的比較。
　　四、基于數(shù)據(jù)挖掘和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的的舞弊審計(jì)模型設(shè)計(jì)
　　（一）設(shè)計(jì)原則
　　1、必須是連續(xù)審計(jì)：連續(xù)審計(jì)是一種基于預(yù)定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，持續(xù)地監(jiān)控和測(cè)試事件并確定需要執(zhí)行進(jìn)一步測(cè)試的異常情況的系統(tǒng)化技術(shù)，它可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)收集的實(shí)時(shí)性、監(jiān)控和分析的實(shí)時(shí)性，審計(jì)報(bào)告發(fā)布的實(shí)時(shí)性，滿足信息化條件下舞弊風(fēng)險(xiǎn)控制的要求。
　　2、必須實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)審計(jì)：根據(jù)數(shù)據(jù)之間存在的平衡關(guān)系，對(duì)輸入到系統(tǒng)中的每一筆業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行完整性檢查，通過(guò)這些數(shù)據(jù)檢查和稽核活動(dòng)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的不平衡，并及時(shí)預(yù)警不正常的或異常的業(yè)務(wù)操作，從而有效的控制已經(jīng)發(fā)生或可能發(fā)生的舞弊損失。
　　3、必須實(shí)現(xiàn)對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)：舞弊審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)保證信息化環(huán)境下內(nèi)部控制的獨(dú)立性、完整性和執(zhí)行度。如果沒(méi)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的保證，那么審計(jì)師根據(jù)客戶(hù)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行舞弊審計(jì)將毫無(wú)意義，尤其是在連續(xù)審計(jì)的環(huán)境中。在連續(xù)審計(jì)環(huán)境下的自動(dòng)處理程序必須具有高度的可信賴(lài)性，其控制程序能夠有效阻止數(shù)據(jù)和程序遭到未經(jīng)授權(quán)的訪問(wèn)威脅，一旦發(fā)現(xiàn)或懷疑受到侵害，必須能夠給審計(jì)師發(fā)送警示信息。
　　4、必須實(shí)現(xiàn)對(duì)員工行為的審計(jì)：除了信息系統(tǒng)本身的固有風(fēng)險(xiǎn)以外，主要是人為因素導(dǎo)致的虛假數(shù)據(jù)和舞弊，因此必須實(shí)時(shí)監(jiān)督和記錄系統(tǒng)操作者的行為，通過(guò)審計(jì)可以檢查可疑的登錄、查詢(xún)、修改、刪除以及系統(tǒng)設(shè)置、備份、整理等活動(dòng)，監(jiān)督和收集特定的系統(tǒng)操作數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊。
　　5、必須適應(yīng)復(fù)雜、異構(gòu)的審計(jì)數(shù)據(jù)：識(shí)別虛假財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是一個(gè)很專(zhuān)業(yè)、很復(fù)雜的問(wèn)題，不僅要從大量的公司年報(bào)、中報(bào)等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中提取信息，還要從企業(yè)本身的組織結(jié)構(gòu)特征、行業(yè)特征、經(jīng)營(yíng)決策特征等相關(guān)非財(cái)務(wù)信息中尋找線索，因此舞弊審計(jì)系統(tǒng)必須具備處理復(fù)雜、異構(gòu)數(shù)據(jù)的能力。
　　（二）功能模型
　　基于上述設(shè)計(jì)原則，舞弊設(shè)計(jì)系統(tǒng)必須具備以下基本的功能模塊：連續(xù)審計(jì)模塊、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)模塊、數(shù)據(jù)挖掘模塊、審計(jì)報(bào)告模塊，如圖1所示：

　　圖1 基于數(shù)據(jù)挖掘和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的舞弊審計(jì)模型
　　1、連續(xù)審計(jì)模塊：連續(xù)審計(jì)模塊具有三部分功能，第一可以根據(jù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集模塊傳遞的信息，對(duì)交易進(jìn)行詳查和歸集數(shù)據(jù)，以確定例外和其他浪費(fèi)/欺詐/舞弊指標(biāo)；第二該模塊可以讓審計(jì)人員清楚的了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性狀況，對(duì)交易數(shù)據(jù)進(jìn)行連續(xù)的控制評(píng)估，可以迅速的發(fā)現(xiàn)交易中發(fā)生的錯(cuò)誤和例外情況，并將報(bào)告發(fā)送給管理者以采取及時(shí)措施，這有助于保證財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)信息的可靠和完整，同時(shí)也促進(jìn)了組織的運(yùn)營(yíng)效果和效率。第三，可以對(duì)員工行為日志信息進(jìn)行監(jiān)控審計(jì)，以發(fā)現(xiàn)員工的違規(guī)行為。如果發(fā)現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)，該模塊將啟動(dòng)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)模塊進(jìn)行深入審計(jì)，如果沒(méi)有異常數(shù)據(jù)，則啟動(dòng)審計(jì)報(bào)告模塊。
　　2、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)模塊：專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)模塊主要是實(shí)現(xiàn)對(duì)某一單項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)審計(jì)，該模塊中預(yù)置了針對(duì)審計(jì)對(duì)象的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)規(guī)則，對(duì)被審計(jì)對(duì)象存放在相關(guān)信息系統(tǒng)和審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的數(shù)據(jù)，比如應(yīng)收賬款的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。該模塊可視審計(jì)需求啟動(dòng)數(shù)據(jù)挖掘模塊，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果進(jìn)行審計(jì)判斷，并將結(jié)果傳送給審計(jì)報(bào)告模塊。
　　3、數(shù)據(jù)挖掘模塊：數(shù)據(jù)挖掘模塊封裝了關(guān)聯(lián)規(guī)則發(fā)現(xiàn)算法、聚類(lèi)分析和分類(lèi)與回歸算法等，其主要功能是滿足基于個(gè)性化、強(qiáng)約束條件的挖掘服務(wù)請(qǐng)求。一旦收到專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)模塊發(fā)出的請(qǐng)求，便立即調(diào)用相應(yīng)的挖掘算法，對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行基于個(gè)性化、強(qiáng)約束條件的挖掘。數(shù)據(jù)挖掘模塊具有自學(xué)習(xí)功能，審計(jì)中形成的新經(jīng)驗(yàn)會(huì)豐富數(shù)據(jù)挖掘模型。
　　4、審計(jì)報(bào)告模塊：審計(jì)報(bào)告模塊基于專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)模塊和連續(xù)審計(jì)模塊的結(jié)果，運(yùn)用可視化技術(shù)，形成審計(jì)報(bào)告、報(bào)表和圖形。
　　五、結(jié) 論
　　信息時(shí)代舞弊手段隱蔽，舞弊審計(jì)的數(shù)據(jù)海量，借助信息技術(shù)提高舞弊審計(jì)效果和效率是必要的。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)幫助審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位海量電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，獲得審計(jì)線索，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)；網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)連續(xù)舞弊審計(jì)和基于計(jì)算機(jī)的舞弊審計(jì)。基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)的舞弊審計(jì)模型，充分利用技術(shù)優(yōu)勢(shì)，將會(huì)增強(qiáng)審計(jì)人員的實(shí)時(shí)審計(jì)數(shù)據(jù)分析能力，提高舞弊審計(jì)的效率和效果，盡量降低其帶給利益相關(guān)者的損失。